Представительство в налоговых правоотношениях

Статья 21 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) закрепляет право плательщика на участие в налоговых правоотношениях не только лично, но и через своего представителя. Личное участие плательщика в налоговых правоотношениях не лишает его права иметь своего представителя, равно как участие представителя не лишает плательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Право на участие в налоговых правоотношениях через представителя имеют не только плательщики, но и налоговые агенты. Число представителей законом не ограничено.

Представительство – совершение одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, законодательстве либо акте уполномоченного на то государственного органа или органа местного управления и самоуправления, юридического действия, которое создает, изменяет и прекращает права и обязанности представляемого.

Пунктом 1 статьи 24 НК предусмотрено законное и уполномоченное (договорное) представительство.

Законными представителями плательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с законодательством (Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК), Кодекс Республики Беларусь о браке и семье). При законном налоговом представительстве необходимо учитывать, что законные налоговые представители физических лиц действуют без специальных полномочий, т.е. осуществляют налоговое представительство только при предъявлении документов, подтверждающих степень родства или назначение в качестве опекуна или попечителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25 НК законными представителями юридического лица признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании актов законодательства или учредительных документов этой организации.

Представительство в силу акта законодательства осуществляет руководитель юридического лица (ст. 113 ГК, ст. 33 Закона «О хозяйственных обществах»). Руководитель действует от имени юридического лица без доверенности. Однако при представлении интересов юридического лица он должен предоставить документы, подтверждающие его полномочия как руководителя. Такими документами могут быть приказ о назначении на должность директора, выписка из решения общего собрания, трудовой договор (контракт), договор гражданско-правового характера.

В учредительные документы (устав, учредительный договор) могут быть включены сведения о налоговом представителе, который будет осуществлять законное налоговое представительство данной организации.

Уполномоченными налоговыми представителями плательщика – юридического или физического лица могут быть как физические, так и юридические лица.

Для осуществления налогового представительства физическими лицами необходимо, чтобы они к моменту налогового представительства были полностью дееспособными, т.е. достигли 18-летнего возраста. Уполномоченными представителями могут быть как индивидуальные предприниматели, так и физические лица, не обладающие таким статусом; как граждане Республики Беларусь, так и граждане либо подданные других государств, лица без гражданства (подданства).

Уполномоченными налоговыми представителями могут быть юридические лица: коммерческие и некоммерческие организации.  Договорное представительство может носить возмездный и безвозмездный характер. Коммерческие организации и индивидуальные предприниматели осуществляют налоговое представительство преимущественно на возмездной основе. Некоммерческие организации могут осуществлять налоговое представительство как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Однако необходимо учитывать, что некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку она необходима для их уставных целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям (п. 3 ст. 46 ГК).

Уполномоченное (договорное) представительство осуществляется на основании доверенности. В соответствии со статьей 186 ГК доверенность – односторонняя сделка, письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому для представительства перед третьими лицами, удостоверенное в установленном порядке. Срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок действия в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение одного года со дня ее совершения. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.

По содержанию и объему полномочий различают разовую, специальную и общую доверенности. Разовая доверенность выдается на совершение определенного действия (например, на получение официальных документов, открытие счетов). Специальная доверенность предусматривает совершение в течение определенного времени ряда однородных действий (например, предъявление в налоговые органы отчетов, деклараций, иных документов в случаях, предусмотренных законодательством). Общая (генеральная) доверенность выдается на совершение в течение определенного времени ряда разнообразных действий.

Доверенность может быть выдана как физическому, так и юридическому лицу.

Согласно части 2 пункта 2 статьи 27 НК уполномоченный представитель плательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с пунктом 3 и частью первой пункта 4 статьи 186 ГК.

При договорном представительстве юридического лица доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя (директора) и скрепляется печатью этой организации. Доверенность должна быть оформлена в письменной форме. При смене руководителя юридического лица доверенность, подписанная прежним руководителем в период исполнения им своих обязанностей и срок действия которой не истек, является действительной. Освобождение руководителя от занимаемой должности не может рассматриваться как основание для прекращения действия доверенности.

Лицо, которому выдана доверенность, должно лично совершить те юридические действия, на совершение которых оно уполномочено. К передоверию, т.е. к передаче полномочий другому лицу, представитель вправе прибегнуть, если такое право прямо предусмотрено выданной ему доверенностью либо он вынужден к этому силою обстоятельств для охраны интересов представляемого (п. 1 ст. 188 ГК). Доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, должна быть нотариально удостоверена. Срок действия доверенности, выданной в порядке передоверия, не должен быть больше срока действия основной доверенности.

Статья 189 ГК дает исчерпывающий перечень оснований прекращения срока доверенности: истечение строка доверенности, отмена доверенности лицом, ее выдавшим, отказ лиц, которому выдана доверенность, прекращение деятельности представителя - юридического лица, представляемого – юридического лица, смерть представителя – гражданина, представляемого - гражданина, объявление его умершим, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим.

Юридическое управление инспекции МНС Республики Беларусь по Витебской области, тел. 425574